第174条的临时指引
By: Paige Riordon
《十大赌博靠谱信誉的平台》(“TCJA”)修订了IRC第174条，要求在12月31日之后开始的纳税年度对特定研究或实验(“SRE”)支出进行资本化和摊销, 2021. 在此之前，TCJA于2012年12月签署成为法律. 22, 2017, 纳税人可选择在发生年度扣除SRE支出或资本化并摊销不少于60个月. 由于大多数纳税人选择了第一种方案，并在本纳税年度扣除了SRE支出, 纳税人通常不会明确指出SRE支出，因为它们与第162节普通支出相同 & Necessary expenses.
On September 8, 2023, 财政部和国税局发布了第2023-64号通知(“通知”)，为适用经修订的第174条规则提供临时指导. 该通知涉及第174条的以下领域.
第174条规定的SRE支出的资本化和摊销
纳税人必须在适用的第174条摊销期间资本化和摊销SRE支出, 从支付此类支出的纳税年度的中点开始,” Notice 2023-63. 根据第174条，归属于美国研究的支出在5年(60个月)内摊销，归属于国外研究的支出在15年(180个月)内摊销。. 通知的这一部分还进一步明确了确定一个纳税年度的中点，以确定第一个纳税年度的允许摊销额.
第174条的适用范围
第174条将SRE活动定义为任何计算机软件的开发或Treas中描述的研究或实验活动. Reg. Section 1.174-2，与纳税人的贸易或业务有关的; which 表示在实验或实验室意义上进行的研究和开发活动所发生的成本.
该通知提供了以下非详尽的成本清单，这些成本被认为是SRE活动的意外事件:劳动力成本, 材料及用品, 成本回收津贴, 获得专利的费用, 运营管理成本, 执行SRE活动或直接支持SRE活动的差旅费.
《十大赌博靠谱信誉的平台》还强调了不被视为SRE支出的成本, 例如一般及行政服务部门所支付或招致的费用，而这些费用只会间接地支持或惠及可持续经济活动, 为SRE活动融资的债务利息, 列在税单上的费用. Reg. Section 1.174-2(a)(6)(i)(vii)(效率调查, management studies, consumer surveys, 广告或促销, etc.)，以及代表SRE支出摊销的金额.
SRE支出必须根据因果关系分配给SRE活动，将成本分配给从成本中受益的SRE活动. 《十大赌博靠谱信誉的平台》承认，对于不同的费用类型(如.e., labor, supplies, 成本回收津贴); however, 纳税人必须在特定类型的成本(工资)中使用一致的方法, payroll taxes, etc.).
软件开发
本通知定义了计算机软件以及对计算机软件的升级和增强. Specifically, 计算机软件被定义为“任何计算机程序或程序，旨在使计算机执行所需的功能或一组功能……,” Notice 2023-63. 计算机软件的升级和增强被定义为导致软件的额外功能或速度或效率的实质性增加的修改.
该通知提供了一份被视为软件开发(包括规划)的SRE活动的非详尽清单, designing, developing, 构建和测试计算机软件, 以及编写源代码并将其转换为机器可读的代码.
根据合约进行的研究
该通知明确了与合同下执行的SRE活动相关的成本的适当纳税人. 如果研究提供商(执行SRE活动的一方)对产品有权利或存在SRE支出的风险，则应将成本确认为SRE支出. 研究接受者(接受服务或购买产品的一方)只有在接受者既拥有研究权利又面临SRE支出风险的情况下才会承认SRE支出.
财产的处置、退休或放弃
该通知指出，财政部和国税局打算在确定处置时未摊销SRE支出的处理方式方面提供明确的规定, retirement, 或放弃有关财产. In general, 第174条禁止纳税人在处置时确认未摊销的SRE支出, retirement, or abandonment of property; rather, 纳税人将在剩余的第174条摊销期内继续摊销SRE支出. However, 该通知确实规定了两种例外情况，即未摊销的SRE支出可以及早收回.
第460款下的SRE支出处理
财政部和美国国税局承认，根据现行的第460节规定，目前的收入和支出不匹配. Currently, 纳税人须将纳税年度内发生的SRE支出计入纳税人完成百分比比率的分子内. 该通知建议对第460条进行更新，要求仅将当年的SRE摊销费用包括在百分比完成比率的分子中.
第482条适用于涉及SRE开支的成本分担安排
财政部和国税局也注意到他们修订第482条的目标，以确保每个受控参与者的无形开发成本份额与其从研究和开发努力中获得的合理预期收益份额成比例. 《十大赌博靠谱信誉的平台》提出，成本分担交易支付将首先抵消成本, 剩余部分将被视为收入.
Effective Date
本通知自9月8日以后开始的纳税年度生效, 2023; however, 纳税人可以在12月31日以后开始的纳税年度遵循, 2021, 是否遵守本通知的所有章节. 财政部和国税局指出，他们打算提供程序性指导，使纳税人自动同意采用通知中规定的会计方法.
财政部将在2023年11月24日前征求对该通知的意见.
第174条如何影响R&D tax credit?
合格的研究费用(工资), supplies, cost of computers, 和合同研究)是SRE支出的一个子集. 为了使支出符合R&D税收抵免，它们必须根据第174条归类为SRE支出. In other words, SRE支出将包括合格的研究费用以及其他间接成本，如成本回收津贴, facility cost, and travel expenses.
了解更多关于R的知识&D税收抵免，包括第174条的变化，联系佩奇·赖尔登，校长，R&D Tax Credit Leader.
Paige Riordon CPA, Principal, R&D Tax Credit Leader
佩奇担任BRC的研究信贷领导人走出格林斯博罗，北卡罗来纳州的办公室. 佩奇有近20年的经验，协助客户在各种十大网赌平台推荐的研究学分, 包括消费品, life sciences, manufacturing, pharma, software, and technology. 佩奇用她的经验来定制研究，以适应每个客户的独特需求，而[…]
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